Про Профстандарты РосМинТруда 13 ноября 2023 в 18:02
Аудиторская деятельность отнесена Законом к предпринимательской деятельности, вместе с тем, Закон регулирует исключительно профессиональные отношения.
Согласно Закону*, аудит – это профессия в которой знания низводятся до мнения, а фактически оказалось еще хуже.
Очевидно, что деятельность аудиторской организации – юридического лица профессиональной быть не может уже в силу того простого обстоятельства, что у юридического лица не может быть профессии. Аудит от имени юридического лица осуществляется физическим лицом – аудитором, который в процессе его осуществления применяет профессиональные знания и навыки и должен руководствоваться профессиональными стандартами, а не мотивом извлечения прибыли, в отличии от коммерческой организации. И если в смежных областях, таких как оценочная деятельность, актуарная деятельность и др., такая деятельность законодательно признана профессиональной, в том числе частной практикой, то современные формулировки Закона об аудиторской деятельности не только исключают такой подход, но и ставят аудитора в весьма двусмысленное положение.
В соответствии с Гражданским кодексом, целью создания коммерческой организации является получение прибыли, которая по законам экономики, представляет собой компромисс между ценой и качеством и никакие законодательные потуги не изменят естественные законы экономики в пользу качества, если не изменить саму форму деятельности.
Не соответствие формы деятельности ее содержанию порождает целый ряд коллизий и вопросов, которые невозможно разрешить без признания аудита профессиональной деятельностью и не наделив аудитора специальным статусом. Приведенные ниже тезисы лишь частично обозначают проблемы аудита, требующие обсуждения.
* Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 24.07.2023) “Об аудиторской деятельности” – далее «закон»
*”Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита”, принята Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB)
КОНТРОЛЬ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудитор,
Управляющий ПКАТ «Авдеев и К»
Авдеев Ю.Б.
Читайте больше в блоге “Авдеев и компания”
06 июня 2019
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России»
Утверждено
решением Президентского совета
НП «Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России»
(протокол № 2/24 от «29» февраля 2024 г.)
___________________ Л.И. Хоружий
Введение
Кодекс профессиональной этики членов ИПБ России (далее — Кодекс) — свод правил поведения, обязательных для членов ИПБ России при осуществлении ими профессиональной деятельности.
Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ России Кодекса может повлечь введение санкций вплоть до исключения из членов ИПБ России.
Положения настоящего Кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться члены ИПБ России в своей работе.
Общие положения
1.1. Отличительной особенностью профессиональной деятельности члена ИПБ России, как специалиста, является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность члена ИПБ России не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей работодателя или отдельного заказчика услуг. Действуя в общественных интересах, член ИПБ России должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики.
1.2. Настоящий Кодекс имеет следующую структуру:
1.3. Требования профессиональной этики, содержащиеся в настоящем Кодексе, применимы во всех случаях при оказании членами ИПБ России профессиональных услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению
1.4. Член ИПБ России должен соблюдать следующие основные принципы этики:
Честность
1.5. Член ИПБ России должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость, а также твердость в том, чтобы всегда действовать надлежащим образом, даже когда на него оказывается давление действовать иначе или когда это может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям.
Действовать надлежащим образом, в частности, означает:
1.6. Член ИПБ России не должен сознательно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
В случаях, когда члену ИПБ России становится известно, что существует такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.
1.7. Член ИПБ России не будет считаться нарушившим пункт 1.6 настоящего Кодекса, если он представит отчет, в котором отражены основания, приведенные в этом пункте.
1.8. В случаях, когда члену ИПБ России становится известно, что существует ассоциированность с информацией, указанной в пункте 1.6 настоящего Кодекса, он должен принять меры для устранения этой связи.
Объективность
1.9. Член ИПБ России не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица,организации и иные факторы влияли на объективность его профессиональных суждений.
1.10. Член ИПБ России не должен осуществлять профессиональную деятельность, если существуют обстоятельства или отношения, которые оказывают ненадлежащее влияние на его профессиональные суждения при осуществлении этой деятельности.
1.11. Член ИПБ России может оказаться в ситуации, которая может навредить его объективности. Члену ИПБ России следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и должная тщательность
1.12. Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает члена ИПБ России:
1.13. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги.
1.14. Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессионального уровня развивает и поддерживает способности, позволяющие члену ИПБ России компетентно работать в профессиональной среде.
1.15. Под добросовестностью понимается обязанность члена ИПБ России действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.
1.16. Член ИПБ России должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.
1.17. В случаях, когда это уместно, член ИПБ России должен ставить работодателей, заказчиков услуг или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.
Конфиденциальность
1.18. Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает члена ИПБ России:
1.19. Член ИПБ России должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.
1.20. Член ИПБ России должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным работодателем или заказчиком услуг.
1.21. Член ИПБ России должен соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации и в организации заказчика услуг.
1.22. Член ИПБ России должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
1.23. Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между членом ИПБ России и работодателем или заказчиком услуг. Меняя место работы, или приступая к работе с новым заказчиком услуг, член ИПБ России имеет право использовать предыдущий опыт. Однако член ИПБ России не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.
1.24. В следующих обстоятельствах от члена ИПБ России требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:
1.25. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации член ИПБ России должен учитывать:
Профессиональное поведение
1.26. Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает члена ИПБ России исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых член ИПБ России знает или должен знать, что они могут дискредитировать профессию, или которое разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные члену ИПБ России, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию члена ИПБ России.
Член ИПБ России не должен намеренно участвовать в какой-либо деловой или профессиональной деятельности либо занятии, которые негативно влияют или могут негативно повлиять на честность, объективность или репутацию профессии, и, соответственно, будут не совместимы с основными принципами этики.
1.27. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг член ИПБ России не должен дискредитировать профессию. Член ИПБ России должен быть честным, правдивым и не должен:
Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики
1.28. Обстоятельства работы членов ИПБ России, могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Невозможно определить все ситуации, которые создают угрозы основным принципам этики, и определить все уместные ответные действия. Кроме того, характер заданий может различаться и, следовательно, могут возникать различные угрозы, требующие применения различных мер предосторожности. Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.
1.29. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: член ИПБ России должен:
1.30. Кодекс применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основныхпринципов этики, и способен предостеречь члена ИПБ России от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не запрещена настоящим Кодексом.
1.31. В случаях, когда член ИПБ России обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают приемлемый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, член ИПБ России должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные члену ИПБ России в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности так, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.
Профессиональное суждение предполагает применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте стандартов бухгалтерского учета и этических стандартов, при принятии обоснованных решений о надлежащих планах действий в обстоятельствах конкретной ситуации.
1.32. Член ИПБ России должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.
1.33. При оценке значимости угрозы член ИПБ России должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, член ИПБ России может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, потому что они слишком значимы или надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда член ИПБ России не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг, прекратить их предоставление или в случае необходимости уволиться.
1.34. В случаях, когда член ИПБ России сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, член ИПБ России может обратиться за консультацией в ИПБ России, или иной регулирующий орган.
Угрозы основным принципам этики и меры предосторожности
1.35. Соблюдению основных принципов этики может угрожать широкий круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного принципа этики. Большинство угроз можно разделить на следующие виды:
1.36. Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:
1.37. Меры предосторожности, предусмотренные профессией, нормативными правовыми актами, включают:
1.38. Разделы 2 и 3 настоящего Кодекса рассматривают меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, для членов ИПБ России, работающих в организациях и оказывающих по договору профессиональные услуги, соответственно.
Разрешение этических конфликтов
1.39. В процессе осуществления профессиональной деятельности член ИПБ России может столкнуться с конфликтом интересов. Конфликт интересов создает угрозу объективности и может создать угрозы соблюдения других основных принципов этики (далее — этический конфликт). Такого рода угрозы могут возникать в случаях, когда:
1.40. Приступая к процессу разрешения этического конфликта, член ИПБ России должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:
Рассмотрев указанные факторы, член ИПБ России должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами этики, взвесив последствия каждого возможного образа действий. В случае если проблема остается неразрешенной, член ИПБ России должен проконсультироваться с компетентными лицами в своей организации или организации заказчика услуг с целью получения помощи для разрешения этического конфликта.
1.41. В случаях, когда обстоятельства приводят к этическому конфликту с заказчиком услуг, или такой конфликт возник внутри организации заказчика услуг, член ИПБ России должен определить, следует ли ему обратиться за консультацией к представителям собственника данного заказчика услуг (например, к совету директоров или в комитет по аудиту).
1.42. В интересах члена ИПБ России следует документировать проблемы, детали любых её обсуждений и принятые по ним решения.
1.43. В случае если значительный этический конфликт не поддается разрешению, член ИПБ России может обратиться за профессиональным советом в ИПБ России или получить юридическую консультацию, не нарушая при этом конфиденциальность.
1.44. Если все возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, член ИПБ России должен, если это возможно, отказаться от конкретных обязательств или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания организации-работодателя или заказчика услуг.