Положения по бухучету n 34н

Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность — единая система упорядоченных данных о финансовом состоянии компании, которая составляется на основании учетных сведений бухгалтерского учета.

Абсолютно все организации обязаны представлять внутренним и внешним заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность. Рассмотрим основные бухгалтерские нормативные акты, устанавливающие порядок ее составления коммерческими организациями.

Основные правила составления и сдачи бухгалтерской отчетности закреплены в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Данный документ разработан на основе закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и состоит из 6 разделов.

Содержание и перечень форм бухгалтерской отчетности утверждены в ПБУ 4/99.

Согласно п. 5 разд. 3 ПБУ 4/99 бухотчетность включает в себя:

• Баланс (форма 1).
• Отчет о прибылях и убытках компании (форма 2).
• Приложения к формам 1 и 2.
• Пояснительную записку.
• Аудиторское заключение, если компания в установленных законом случаях подлежит обязательному аудиту.

Узнайте также, может ли налоговая оштрафовать, если не сдано аудиторское заключение.

П. 6 разд. 3 ПБУ 4/99 требует от бухотчетности достоверности и полноты сведений о финансовом положении компании. Чтобы корректно отражать хозяйственные операции на счетах бухучета, на основании которых формируется бухгалтерская отчетность, необходимо придерживаться определенных норм и правил, которые самостоятельно утверждаются каждой организацией в главном документе, регулирующем порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, — учетной политике компании. Рассмотрим порядок ее составления.

Учетная политика компании и положения по ведению бухучета

Учетная политика (УП) — набор способов ведения бухгалтерского (и налогового) учета каждой конкретной организацией. Она утверждается при создании компании и действует до ее ликвидации.

При этом документ применяется из года в год, а возможные поправки в него вносятся с 1 января (если иная дата не обусловлена существенными причинами) при наличии изменений (пп. 5, 6 ст. 8 закона № 402-ФЗ):

• требований нормативных актов, регулирующих бухучет;
• способа ведения бухучета;
• условий деятельности фирмы.

В главном бухгалтерском документе компании должны найти отражение:

• Рабочий план счетов.
• Используемые компанией формы первичных бланков.
• График документооборота.
• Порядок учета имущества.
• Алгоритм проведения ревизий обязательств и активов фирмы.
• Методы и порядок определения доходов и расходов компании.
• Способы и порядок оценки имущества и иных активов организации.
• Алгоритм контроля хозопераций.
• Прочие важные учетные нюансы.

Для корректного формирования каждого раздела учетной политики компаниям необходимо ориентироваться на единые стандарты ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России, а именно: положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и федеральные стандарты (ФСБУ).

ПБУ и ФСБУ — законодательные акты 2-го уровня, следующие за нормативными актами федерального значения. Они устанавливают порядок и базовые правила ведения бухучета и формирования отчетности и обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами РФ.

Актуальный перечень ПБУ см. в этой статье.

Учетная политика организации – положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, которое устанавливает правила ее формирования, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Она составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем компании.

Быстро обновить учетную политику на 2023 год вам помогут подсказки от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в систему:

ФСБУ 5/2019 нужно применять с 2021 года вместо ПБУ 5/01. Новый стандарт регламентирует порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) компании.

К МПЗ относят:

• материалы, сырье;
• товары для перепродажи;
• готовую продукцию.

Учет поступающих активов ведется по их себестоимости, которая включает стоимость поступления, согласованную покупателем и поставщиком, и все накладные расходы, связанные с приобретением данных активов. При этом микропредприятия могут учитывать сопутствующие затраты в составе текущих расходов. Остальные компании, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут относить такие расходы в состав текущих при условии отсутствия существенных материально-производственных остатков.

О том, кому разрешено вести упрощенный бухучет, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

ВАЖНО! Компании, которые вправе применять упрощенный вариант ведения бухучета, могут предусмотреть в своей политике простой способ учета, без использования двойной записи (п. 6.1 разд. 2 ПБУ 1/2008).

Выбытие МПЗ может осуществляться:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• методом ФИФО (сначала списывается актив, первым принятый на учет).

Как применять на практике ФСБУ 5/2019 и какие нюансы учесть при составлении учетной политики, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в Путеводитель, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Учет основных средств

С 01.01.2022 учет ОС регулируют два новых ФСБУ: 6/2020 по ОС и 26/2020 по капвложениям.

Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:

• от ожидаемого периода эксплуатации,
• ожидаемого физического износа;
• ожидаемого морального износа,
• планов по замене и модернизации основных средств.

При этом объекты можно учитывать в составе МПЗ по стоимости, устанавливаемой налогоплательщиком самостоятельно.

Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений в объект. В них включают:

• договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
• стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
• зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование, начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
• оценочное обязательство, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.

Стоимость ОС погашается ежемесячно путем начисления амортизации. Амортизация рассчитывается:

• линейным способом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

ВНИМАНИЕ! Изменения в 2022 г. произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь последнюю считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель выступает очередным новшеством, введенным стандартом. Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость — это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта ОС, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие.

При этом организации с упрощенным бухучетом и отчетностью могут списывать сумму амортизации или один раз в год 31 декабря, или периодически в течение года в сроки, указанные в ее учетной политике. А стоимостную оценку производственного и хозяйственного инвентаря списывать в амортизационные отчисления единовременно по факту принятия к учету.

ВНИМАНИЕ! С 2022 года компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств согласно ФСБУ 6/2020. Таким образом, в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости.

Выбытие ОС возможно различными способами: путем продажи, списания, вклада в УК другой фирмы, дарения и т. д. (п. 29 ПБУ 6/01). При реализации объекта ОС выручка признается прочим доходом, а связанные с продажей затраты относятся в состав прочих расходов.

Особенности применения ПБУ 6/01 изучайте в этой статье.

Учет доходов организации

Доходы — улучшение экономических показателей предприятия вследствие поступления активов (денежных средств, МПЗ и т. д.), а также уменьшения его обязательств, приводящее к увеличению капитала данного субъекта. При этом вклады его участников в уставный капитал в расчет не принимаются.

Согласно ПБУ 9/99 доходы делятся:

• На те, которые возникли от обычных видов деятельности. Это, как правило, выручка (п. 5 ПБУ 9/99).
• Прочие: поступления от аренды, реализации ОС, поступление процентов, неустоек, активов в дар, курсовые разницы и др. (п. 7 ПБУ 9/99).

Выручка признается при соблюдении следующих условий:

• Компания имеет право на получение дохода согласно договору (или на ином основании).
• Сумма выручки четко определена.
• Есть уверенность, что в результате сделки произойдет увеличение экономических выгод фирмы.
• Право владения на актив перешло к покупателю.
• Сумма расходов, связанных с получением дохода, определена.

ВАЖНО! Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, активы, поступившие во исполнение обязательств, признаются в бухучете как кредиторская задолженность.

Компании, ведущие упрощенный бухучет, вправе признавать выручку кассовым методом.

Образец учетной политики для предприятий на УСН подготовили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Учет расходов организации

К расходам согласно ПБУ 10/99 относится снижение экономических выгод вследствие выбытия денежных средств или активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала компании. При этом не учитывается уменьшение уставного капитала, согласованное учредителями.

Расходы делятся на две категории:

• По обычным видам деятельности: расходы, напрямую связанные с производством или продажами (п. 5 ПБУ 10/99).
• Прочие: расходы на аренду помещений, услуги кредитных организаций, штрафные санкции и проценты к оплате и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на следующие статьи затрат (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные расходы;
• амортизация;
• расходы на соц. нужды;
• заработная плата;
• прочие затраты.

При этом в целях управленческого учета компания вправе составлять дополнительные статьи затрат на свое усмотрение.

Расход признается, если соблюдаются следующие условия:

• расход производится согласно конкретному договору (или по требованию законодательства), а также в соответствии с деловым оборотом;
• сумма расходов четко определена;
• есть уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод.

ВАЖНО! Если хотя бы 1 из перечисленных пунктов не выполняется, компания обязана учитывать такие расходы в составе дебиторской задолженности.

Итоги

ПБУ — это нормативно-правовые акты, которые устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях и являются обязательными для исполнения всеми хозсубъектами РФ. Они содержат общие требования к бухгалтерскому учету компаний и поясняются методическими рекомендациями и письмами Минфина и ФНС России.

Вся информация о порядке ведения бухгалтерского (и налогового) учета должна быть зафиксирована в учетной политике организации – положения по бухгалтерскому учету составляют правовую основу этого документа.

О порядке составления налоговой политики компании читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

О том, чем бухучет отличается от налогового учета, вам расскажет статья «Разница между бухгалтерским и налоговым учетом».

Во избежание конфликтных ситуаций с проверяющими, компаниям стоит привести в порядок свою документацию. Достаточно убрать в своей «бухгалтерской» учетной политике, локальных нормативных актах все ссылки на отдельные нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В своем апелляционном определении от 04.10.2016 № АПЛ16-399 Верховный Суд РФ не нашел оснований для отмены своего же решения от 08.07.2016 № АКПИ16-443. В нем судьи признали недействующими с 1 января 2013 года подпункты «а», «б» пункта 4, абзаца первого пункта 12, абзацев первого и второго пункта 13 вышеозначенного Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение). Дело в том,
что все они не соответствуют Закону о бухучете, вступившему в силу с указанной даты.

В суд обратилась компания, посчитавшая, что ее права нарушаются, поскольку при рассмотрении арбитражными судами конкретных дел с участием данной организации были применены оспариваемые положения нормативного правового акта, хотя они и противоречат Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В чем ПВБУ противоречит закону о бухучете

Верховный Суд РФ согласился с истцом в том, что положения нормативного правового акта
не соответствуют нормам Федерального закона «О бухгалтерском учете» (далее – Закон).

Так, подпункт «а» пункта 4 Положения не соответствует статье 1 Закона, согласно которой бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных указанным Законом, в соответствии с требованиями, установленными поименованным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Подпункт «б» пункта 4 Положения  не соответствует статье 5 названного Закона, в которой перечислены объекты бухгалтерского учета экономического субъекта, каковыми являются:

• факты хозяйственной жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники финансирования его деятельности;
• доходы;
• расходы;
• иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Абзац первый пункта 12 Положения не соответствует пункту 8 статьи 3 Закона, который раскрывает содержание понятия такого объекта бухгалтерского учета, как факт хозяйственной жизни.

Абзацы первый и второй пункта 13 Положения не соответствуют части 2 статьи 9 Закона, которой установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, и части 4 данной статьи, согласно которой формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта.

Судьи указали, что из содержания статьи 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов уполномоченный федеральный орган исполнительной власти вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу данного Федерального закона. Однако такие изменения в оспариваемый нормативный правовой акт внесены не были.

Правовая неопределенность устранена

Ответчик в лице Министерства финансов России подал апелляционную жалобу.
Его представитель просил отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении требований компании ссылаясь на то, что оспоренные положения являются недействующими на основании статьи 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», как принятые до дня вступления в силу данного закона и ему противоречащие, в связи с чем Положение в оспариваемой части не может нарушать права, свободы и законные интересы административного истца.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, Апелляционная коллегия Верховного Суда Российской Федерации не нашла оснований для ее удовлетворения.

Судьи указали, что согласно разъяснению, данному в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части», нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны недействующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

Принимая решение о признании противоречащими федеральному законодательству подпунктов «а», «б» пункта 4, абзаца первого пункта 12, абзацев первого и второго пункта 13 Положения, устраняя их из правовой системы с 1 января 2013 г., суд также правильно учел, что данные правовые акты ранее применялись судами и иными государственными органами, что создавало правовую неопределенность относительно того, являются ли они действующими или недействующими.

Какие нормы ПВБУ отменить не удалось

Кстати, попытки оспорить некоторые пункты Положения по ведению бухгалтерского учета предпринимались и раньше, но оказались неудачными. Правда, тогда в деле фигурировал предшественник ныне действующего закона о бухгалтерском учете, а само разбирательство напоминало то ли фарс, то ли трагикомедию.

Речь идет о решении от 29.11.2010 № ГКПИ10-1295, которым Верховный Суд оставил без удовлетворения заявления о признании недействующим абзаца третьего пункта 14 Положения. Согласно этому пункту денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица. Истцом выступил некий гражданин, заключивший договор займа с обществом с ограниченной ответственностью. Впоследствии коммерсанты отказались от исполнения принятых обязательств, мотивируя тем, что договор не содержит подписи главного бухгалтера, ссылаясь на оспариваемый пункт Положения. Следовательно, резюмировал гражданин, указанный пункт противоречит статье 53 Гражданского кодекса Российской Федерации и нарушает его гражданские права и охраняемые законом интересы.

Судьи, однако, его мнение не разделили. Они указали, что Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает, что главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (абзац третий пункта 3 статьи 7).

Первое предложение абзаца третьего пункта 14 Положения воспроизводит указанную норму Федерального закона.

Второе предложение абзаца третьего пункта 14 Положения раскрывает, какие документы формируют финансовые и кредитные обязательства организации (договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту). При этом абзац третий пункта 14 Положения не устанавливает дополнительных требований к форме сделки, в частности, требование о наличии подписи главного бухгалтера.

Статья 53 Гражданского кодекса РФ определяет, что юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, порядок назначения или избрания органов юридического лица и не регламентирует вопросы документирования хозяйственных операций, поэтому доводы заявителя о противоречии оспариваемого Положения нормам гражданского законодательства являются несостоятельными.

В силу части первой статьи 253 Гражданского процессуального кодекса РФ (ГПК РФ) суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой акт не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, принял решение об отказе в удовлетворении соответствующего заявления.

Таблица несоответствий пунктов Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации нормам Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Редакция «ПБ» Сергей Данилов

Разбираемся с нормативкой по бухгалтерскому учету

распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

В законе о бухучете говорится, что документами в области его регулирования выступают федеральные стандарты, обязательные к применению с учетом исключений, которые ими же и устанавливаются. Это, в частности, послабления для тех, кто имеет право вести упрощенный бухучет. Федеральные стандарты имеют свою аббревиатуру – ФСБУ. Но остается еще большое количество ПБУ – положений по бухгалтерскому учету. Сколько их и каков их статус?

Действующие ПБУ

В настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «исполняют роль» федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) до момента их утверждения (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Эти ПБУ были утверждены еще до вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.

Вот какие ПБУ действуют в настоящее время для коммерческих организаций:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусматривает, что в ситуациях, неурегулированных ПБУ, разрешается использовать способы и методы МСФО.

У каких документов статус ПБУ

Есть еще два нормативных документа по бухгалтерскому учету, которые имеют статус ПБУ, но ими не являются:

Новые ФСБУ

В настоящее время утверждены следующие ФСБУ:

Минфин объявил, что подготовлен проект ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он размещен на сайте министерства.

Прибыль (убыток) организации

79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

81. Утратил силу. – Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В бухгалтерском учете сумму дебиторской задолженности следует списать в текущем году в связи с истечением срока исковой давности. Порядок списания рассмотрен далее. Если несвоевременное списание дебиторской задолженности привело к искажению любого показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, то возможно наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000-10 000 руб. Списание кредиторской задолженности при УСН в общем случае включается в состав доходов кредитора.

В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае неисполнения стороной сделки принятых на себя финансовых обязательств у нее возникает кредиторская задолженность, а у второй стороны возникает дебиторская задолженность. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ. В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. То есть все организации должны вести бухгалтерский учет, и это не зависит от того, какой режим налогообложения они применяют. Порядок бухгалтерского учета регламентируется стандартами бухгалтерского учета: положениями по бухгалтерскому учету. В силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, (далее – Положение N 34н) все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы в бухгалтерском учете. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно п. 77 Положения N 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Таким образом, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, относится: – на счет средств резерва сомнительных долгов; – либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п. 14.3 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Данная дебиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании: 1) данных проведенной инвентаризации; 2) письменного обоснования; 3) приказа (распоряжения) руководителя организации. Смотрите один из вариантов составления бухгалтерской справки и приказа в материале: Учет сомнительной и безнадежной “дебиторки” на УСН (М. Косульникова, журнал “Актуальная бухгалтерия”, N 5, май 2016 г.). В бухгалтерской отчетности расходы от списания дебиторской задолженности отражают по строке 2350 “Прочие расходы” Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н). В данной ситуации по истечении трех лет дебиторская задолженность не была списана и отражалась в бухгалтерском балансе. В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99″, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, не списанная своевременно и, следовательно, отражаемая в бухгалтерском балансе, приводит к искажению данных бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” (далее – ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий оценки ошибки для признания ее существенной закрепляется в учетной политике. Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса). Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (т.е. на счете 91). Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (т.е. счет 84). Одновременно с этим требуется произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов (п. 9 ПБУ 22/2010). Ретроспективный пересчет выражается в пересчете сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, осуществляемом путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе исправлять ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные), выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”, без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Данное право необходимо закрепить в учетной политике организации. Искажение данных бухгалтерского учета является объектом правонарушения в ст. 15.11 КоАП РФ. Дополнительным признаком состава является признание нарушения грубым. В примечаниях к комментируемой статье законодатель раскрывает понятие “грубое нарушение”. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается, в частности, искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%. За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами: – Списание дебиторской задолженности по итогам года (Ж. Морозова, “Финансовая газета. Региональный выпуск”, N 8, февраль 2005 г.); – Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; – Как списать просроченную кредиторскую задолженность при УСНО? (Е.А. Тарасова, журнал “Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 5, сентябрь-октябрь 2020 г.) – Списание кредиторской задолженности при УСН (И. Русаков, журнал “Малая бухгалтерия”, N 2, февраль-март 2018 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

21 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Прибыль — положительная разница между доходами и расходами (в бухгалтерском учете и налогообложении).

Отрицательная разница между доходами и расходами именуется убытком.

Термин “Прибыль” на английском языке — profit.

Термин “Убыток” на английском языке — loss.

Комментарий

Прибыль (убыток) является важнейшей экономический категорией. Прибыль (убыток) — это финансовый результат от деятельности экономического субъекта. Чистая прибыль может распределяться среди акционеров (участников) хозяйственных обществ, путем выплаты дивидендов.

За год организация получила доходов на 10 млн. рублей и понесла расходы на сумму 7 млн. рублей.

Прибыль: 3 млн. рублей (10 – 7).

Получение прибыли является одной из основных целей коммерческих организаций. Так, ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определяет, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Один из основных финансовых отчетов коммерческих организаций — “Отчет о финансовых результатах” (ранее назывался как Отчет о прибылях и убытках), представляет структуру доходов, расходов и прибыли за период. Прибыль (убыток) накопленные за все время существования организации, отражается в другом отчете – Бухгалтерском балансе.

Владельцы коммерческих организаций (акционеры, участники) вправе получать доход от этих организаций путем распределения чистой прибыли. Так, ст. 42 федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” предусматривает:

“Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества”.

Близкое правило предусмотрено ст. 28 федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.